А. Ю. Чуклин, главный бухгалтер ГК "АКИГ"

Вопрос о противопожарной безопасности возникает почти в каждой организации. Причин для этого много, но самая распространенная заключается в том, что пожар невозможно предугадать. Средства пожарной безопасности можно разделить на активные и пассивные. Рассмотрим, что относится к той или иной группе и как максимально оградить свою компанию от возможных претензий проверяющих органов.

Учет расходов на активные средства защиты
К группе активных средств относятся те, которые направлены, в первую очередь, на недопущение самой возможности возникновения пожара либо на оперативную ликвидацию возгорания: комплексные системы пожарной сигнализации и пожаротушения; обучение сотрудников основам противопожарной безопасности; обслуживание профессиональными пожарными; комплектация первичными средствами защиты и пожаротушения.

Расходы на противопожарное оснащение
Одной из основных профилактических мер по предупреждению пожаров является установка приборов и аппаратуры противопожарной сигнализации. Как правило, стоимость оборудования с учетом монтажа превышает 40 000 руб., поэтому такое оборудование относится к амортизируемому.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации относятся к основным средствам, поименованным под кодом 14 3319000. Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" система противопожарной сигнализации относится к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования от пяти до семи лет включительно.

Монтаж пожарной сигнализации и ее настройку должна осуществлять организация, имеющая лицензию МЧС на проведение подобного рода работ. С ней следует заключить договор и запросить комплект заверенных копий всех разрешающих документов (письмо Минэкономразвития России от 02.02.10 № Д05-246). Вознаграждение, выплаченное за консультирование, монтаж и установку систем пожарной сигнализации и автоматического пожаротушения, включается в их первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01).

В целях исчисления налога на прибыль расходы на обеспечение пожарной безопасности относятся к прочим, связанным с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поскольку обеспечение безопасности необходимо в рамках осуществления ведения хозяйственной деятельности организации, суммы НДС при покупке и монтаже приборов противопожарной сигнализации принимаются к вычету на основании счета-фактуры продавца (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример
В марте 2012 г. компания, воспользовавшись услугами специализированной организации и заключив с ней договор на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 % - 18 000 руб.), приобрела и установила систему пожарной сигнализации "Защита" стоимостью 708 000 руб. (в том числе НДС 18 % - 108 000 руб.). Амортизацию компания начисляет линейным методом для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Срок полезного использования системы пожарной сигнализации установлен 75 месяцев.

В учете произведены следующие записи: в марте


600 000 руб. (708 000 - 108 000)
приобретена система пожарной сигнализации "Защита";

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
108 000 руб.
выделен НДС (18 %) со стоимости пожарной сигнализации "Защита";
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
100 000 руб. (118 000 - 18 000)
учтены услуги специализированной организации;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
18 000 руб.
выделен НДС (18 %) со стоимости услуг специализированной организации;
Д-т сч. 01 "Основные средства",
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"
700 000 руб. (600 000 + 100 000)
введена в эксплуатацию система пожарной сигнализации "Защита";
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "НДС",
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
126 000 руб. (108 000 + 18 000)
принят к вычету НДС;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
826 000 руб. (708 000 + 118 000)
оплачена система пожарной сигнализации "Защита" и услуги специализированной организации;
в апреле
Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"
9 333 руб. 33 коп. (700 000 руб. : 75 мес.)
начислена амортизация по пожарной сигнализации "Защита" (ежемесячно в течение периода полезного использования).

Затраты организации по обслуживанию сигнализации включаются в бухгалтерском учете в себестоимость продукции (работ, услуг), если сигнализация установлена непосредственно в производственном помещении, либо относятся к общехозяйственным затратам.

В налоговом учете расходы по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации относятся к прочим, связанным с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы на обучение сотрудников
Руководители, специалисты и работники организации, не связанные с взрыво- и пожароопасным производством, должны обучаться пожарно-техническому минимуму (ПТМ) в течение месяца после приема на работу и в последующем с периодичностью не реже одного раза в три года после последнего обучения (в организациях, связанных с взрыво- и пожароопасным производством - один раз в год). Такой порядок установлен Нормами пожарной безопасности "Обучение мерам пожарной безопасности работников организаций", утвержденными приказом МЧС России от 12.12.07 № 645.

Обучение может проходить как с отрывом, так и без отрыва от производства. Обучение по программам проводится на основании заключенных договоров:
- в образовательных учреждениях пожарно-технического профиля;
- в учебных центрах федеральной противопожарной службы МЧС России;
- в учебно-методических центрах по гражданской обороне и чрезвычайным ситуациям субъектов Российской Федерации;
- в территориальных подразделениях Государственной противопожарной службы МЧС России;
- в организациях, оказывающих в установленном порядке услуги по обучению населения мерам пожарной безопасности (к ним, в частности, относятся любые организации, имеющие право на образовательную деятельность на основании лицензии и проводящие обучение мерам пожарной безопасности).

Расходы, направленные на обучение работников, признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности. Для целей налогообложения затраты на обучение работников пожарно-техническому минимуму учитываются при расчете прибыли как расходы, связанные с обучением персонала (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ) или направленные на обеспечение пожарной безопасности (п. 1 ст. 264 НК РФ). Порядок их учета целесообразно закрепить в учетной политике. Для документального подтверждения необходимо иметь:
- договор на обучение с образовательным учреждением;
- копию его лицензии на образовательную деятельность;
- свидетельство о прохождении обучения по программе пожарно-технического минимума, выданное образовательным учреждением;
- квалификационное удостоверение, в котором указывается срок действия обучения;
- платежное поручение, подтверждающее оплату обучения.

Вводный инструктаж проводится в специально оборудованном помещении с использованием наглядных пособий и учебно-методических материалов. Поэтому организации следует закупить соответствующие пособия. И хотя они используются длительное время, учесть их можно в составе МПЗ. При передаче в эксплуатацию их стоимость будет формировать расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

В налоговом учете стоимость наглядных пособий учитывается при расчете прибыли (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ), НДС, включенный в их стоимость, принимается к вычету.

Расходы на профессиональных пожарных
Организация вправе привлечь для выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности договорные подразделения Федеральной противопожарной службы России.

Расходы на услуги подразделений ФПС России в области пожарной охраны на основании заключенных договоров организация может признать для целей налогообложения прибыли в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ в размере, установленном договором (письмо Минфина России от 27.01.10 № 03-03-06/1/26). В бухгалтерском учете указанные затраты отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Расходы на первичные средства защиты и пожаротушения
Наличие первичных средств защиты и пожаротушения - важная составляющая противопожарных мероприятий. К таким средствам относятся огнетушители, пожарные стенды, пожарный инвентарь, противогазы. Как правило, стоимость первичных средств пожаротушения не превышает установленный порог для признания их основными средствами, поэтому их следует учитывать в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).

В целях сохранности этих объектов в организации или при эксплуатации в компании должен быть организован надлежащий контроль. В бухгалтерском учете средства пожаротушения стоимостью выше установленного лимита отражаются в составе основных средств. По мере ввода в эксплуатацию их стоимость списывается на затраты через начисление амортизации. Стоимость средств пожаротушения, учтенных как МПЗ, в полной сумме единовременно включается в состав расходов по обычным видам деятельности после приобретения и установки их в предназначенном для этого месте, т. е. в момент ввода в эксплуатацию.

Для целей налогообложения прибыли данные затраты являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ). В то же время организация может учесть затраты на приобретение малоценных первичных средств пожаротушения в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то компания вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ), поэтому ей следует отразить в учетной политике порядок отнесения на расходы стоимости первичных средств пожаротушения.

Нормативы необходимого количества первичных средств пожаротушения установлены в приложении 3 к Правилам пожарной безопасности приказа МЧС России от 18.06.03 № 313. Если организация пренебрежет этими нормами в большую сторону, то у нее могут возникнуть риски в части непринятия излишне понесенных затрат для целей расчета прибыли.

Учет расходов на пассивные средства защиты
В данную группу следует включать затраты, направленные на постоянный контроль противопожарной безопасности, к которым можно отнести: страхование риска потерь имущества или потери дохода от пожара; подготовку декларации пожарной безопасности.

Расходы на страхование
Страхование позволяет не только получить выплаты на ремонт помещения, но и возместить ущерб от неполученной выгоды. Но для компенсации всех потерь требуется не один, а целый комплекс страховых механизмов. Поэтому компании, предоставляющие полисы, как правило, предлагают своим клиентам пакет услуг, компоненты которого можно выбрать в зависимости от потребностей бизнеса.

Расходы на добровольное страхование имущества в целях налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат при условии, что они осуществлены в отношении видов страхования, перечисленных в п. 1 ст. 263 НК РФ, в частности, страхования:
- средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
- основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
- товарно-материальных запасов;
- иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В бухгалтерском учете расходы на добровольное страхование имущества от пожара отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Расходы на пожарную декларацию
Форма декларации пожарной безопасности и порядок ее регистрации утверждены приказом МЧС России от 24.02.09 № 91. Декларация в обязательном порядке составляется в отношении:
- объектов капитального строительства, для которых законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности предусмотрено проведение государственной экспертизы (за одним исключением - п. 1 Порядка регистрации):
- зданий детских дошкольных образовательных учреждений;
- специализированных домов престарелых и инвалидов (не квартирных);
- больниц;
- спальных корпусов образовательных учреждений интернатного типа и детских учреждений.

Разработка декларации пожарной безопасности не требуется для объектов индивидуального жилищного строительства высотой не более трех этажей. На практике подготовку пожарной декларации нередко передают специализированным организациям. Декларация может оформляться как на объект защиты в целом, так и на отдельные входящие в его состав здания, сооружения, строения и помещения, к которым установлены требования пожарной безопасности.

Декларация составляется один раз за все время существования объекта защиты. Исключение составляют случаи, когда вносятся изменения в содержащиеся в ней сведения или требования пожарной безопасности, в том числе в функциональное назначение объекта защиты. При внесении соответствующих изменений подается уточненная декларация. Следует отметить, что если по договору аренды обязанность следить за противопожарным состоянием возложена на арендатора, то декларацию должен подать арендатор, но при условии превышения площади арендуемого помещения 1 500 м2 и высоты в три этажа. Разработка декларации производится также на строящиеся и проектируемые здания.

Если объект находится на стадии строительства, то в налоговом учете расходы, связанные с подготовкой декларации, отражаются в составе первоначальной стоимости амортизируемого имущества на основании п. 1 ст. 257 НК РФ, согласно которому первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Для целей бухгалтерского учета такие расходы также включаются в его первоначальную стоимость. До завершения всех строительных и регистрационных процедур данные расходы учитываются в составе вложений во внеоборотные активы на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчете 3 "Строительство объектов основных средств". После ввода объекта в эксплуатацию и его государственной регистрации сформированная на указанном субсчете первоначальная стоимость здания списывается в дебет счета 01 "Основные средства".

Если здание уже построено и находится в эксплуатации, то расходы на подготовку как первичной, так и уточненной декларации пожарной безопасности в налоговом учете признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы на составление пожарной декларации в бухгалтерском учете целесообразно включить в состав прочих, предварительно закрепив в учетной политике для целей бухгалтерского учета единовременное признание расходов на подготовку данной декларации.

Вопрос: Бюджетное учреждение заключило с контрагентом договор на установку и монтаж охранно-пожарной сигнализации. По условиям договора исполнитель самостоятельно и за свой счет приобретает все необходимое оборудование. После завершения работ исполнитель представил в бухгалтерию счет-фактуру (на всю сумму договора) и Акт о приемке выполненных работ (ф. № КС-2).

В ходе приемки работ выявлены объекты охранно-пожарной сигнализации, которые могут быть отнесены к основным средствам (имеют различный срок полезного использования) и материальным запасам. Должны ли мы принять эти объекты (основные средства и материальные запасы) к учету? Если да, то какой записью? Будут ли данные Акта (ф. № КС-2) основанием для определения стоимости объектов?

Ответ от 12.09.2016:

• срок полезного использования объекта – более 12 мес.
• объект предназначен для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения;
• объект способен выполнять определенные самостоятельные функции. Применительно к охранно-пожарной сигнализации это означает, что элемент (часть) системы может быть отключен от нее без ущерба для имущества и использоваться на другом объекте.

В отношении материальных запасов, которые являются элементами охранно-пожарной сигнализации, законодательство не содержит требований об их принятии к учету на баланс. Затраты, связанные с монтажом охранно-пожарной сигнализации (стоимость работ по монтажу, а также стоимость расходных материалов), списываются на расходы текущего финансового года. Информация об охранно-пожарной сигнализации включается в Инвентарную карточку учета нефинансовых активов (ф. 0504031) по зданию, в котором она установлена.

Дебет Х 101 ХХ 310 Кредит Х 106 Х1 310 – приняты к учету оконечные аппараты охранно-пожарной сигнализации в сумме сформированных вложений (п. 9 Инструкции № 174н);

Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (п. 23 Инструкции № 157н). Если в первичных документах стоимость принимаемых к учету оконечных аппаратов охранно-пожарной сигнализации отдельно не выделена, то данные объекты основных средств могут быть приняты к учету по текущей оценочной стоимости в пределах суммы заключенного договора.

УСН | НЕ ДЕЛАЕМ ОШИБОК

Верстакова Е. В.,
практикующий бухгалтер

Приобретение и установка пожарной сигнализации

Наличие пожарной сигнализации является обязательным требованием для всех организаций. В связи с этим необходимо точно знать, как учитывать данные затраты в расходах.

Согласно Федеральному закону от 21.12.1994 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности» (далее – ФЗ «О пожарной безопасности») и Федеральному закону от 22.07.2008 № 123-ФЗ «Технический регламент о требовании пожарной безопасности» (далее – ФЗ «Технический регламент о требовании пожарной безопасности») любая организация обязана иметь систему обеспечения пожарной безопасности. В п. 1 ст. 5 ФЗ «Технический регламент о требовании пожарной безопасности» сказано, что каждый объект защиты должен иметь систему обеспечения пожарной безопасности. При этом под объектом защиты понимается продукция, в том числе имущество граждан или юридических лиц, государственное или муниципальное имущество (включая объекты, расположенные на территориях поселений, а также здания, сооружения, транспортные средства, технологические установки, оборудование, агрегаты, изделия и иное имущество), к которой установлены или должны быть установлены требования пожарной безопасности для предотвращения пожара и защиты людей при пожаре (ст. 2 ФЗ «Технический регламент о требовании пожарной безопасности»). При этом система обеспечения пожарной безопасности – это совокупность установок пожарной сигнализации, смонтированных на одном объекте и контролируемых с общего пожарного поста.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Первичными средствами пожаротушения также являются пожарные краны и средства обеспечения их использования, пожарный инвентарь, покрывала для изоляции очага возгорания.

Кроме того, согласно вышеперечисленным нормативным актам руководители обязаны осуществлять следующие виды пожарной безопасности:

• соблюдать требования пожарной безопасности, а также выполнять предписания, постановления и иные законные требования должностных лиц пожарной охраны;
• разрабатывать и осуществлять меры по обеспечению пожарной безопасности;
• проводить противопожарную пропаганду, а также обучать своих работников мерам пожарной безопасности;
• включать в коллективный договор (соглашение) вопросы пожарной безопасности;
• содержать в исправном состоянии системы и средства противопожарной защиты, включая первичные средства тушения пожаров, не допускать их использования не по назначению;
• оказывать содействие пожарной охране при тушении пожаров, установлении причин и условий их возникновения и развития, а также при выявлении лиц, виновных в нарушении требований пожарной безопасности и возникновении пожаров;
• предоставлять в установленном порядке при тушении пожаров на территориях предприятий необходимые силы и средства;
• обеспечивать доступ должностным лицам пожарной охраны при осуществлении ими служебных обязанностей на территории, в здания, сооружения и на иные объекты предприятий;
• представлять по требованию должностных лиц государственного пожарного надзора сведения и документы о состоянии пожарной безопасности на предприятиях, в том числе о пожарной опасности производимой ими продукции, а также о происшедших на их территориях пожарах и их последствиях;
• незамедлительно сообщать в пожарную охрану о возникших пожарах, неисправностях имеющихся систем и средств противопожарной защиты, об изменении состояния дорог и проездов;
• содействовать деятельности добровольных пожарных;
• обеспечивать создание и содержание подразделений пожарной охраны на объектах, входящих в утверждаемый Правительством РФ перечень объектов.

Нарушение требований пожарной безопасности предусматривает ответственность по следующим статьям:

• ч. 1 ст. 20.4 КоАП РФ – за нарушение требований пожарной безопасности;
• ч. 2 ст. 20.4 КоАП РФ – за нарушение требований пожарной безопасности, совершенное в условиях особого противопожарного режима;
• ч. 6 ст. 20.4 КоАП РФ – за возникновение пожара и уничтожение или повреждение чужого имущества либо причинение легкого или средней тяжести вреда здоровью человека;
• п. 1 ст. 219 УК РФ – за нарушение правил пожарной безопасности, которое по неосторожности повлекло тяжкий вред здоровью человека;
• п.п. 2, 3 ст. 219 УК РФ – в случае, если нарушения правил пожарной безопасности повлекли по неосторожности смерть человека или двух и более людей.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (п. 10 ст. 346.16 НК РФ). То есть любые расходы, связанные с соблюдением ФЗ «О пожарной безопасности», ФЗ «Технический регламент о требовании пожарной безопасности», а также Правил противопожарного режима в Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 25.04.2012 № 390 , и иных нормативных актов, можно включать в расходы и уменьшать тем самым налог УСН. Вопрос в том, каким образом это можно делать.

Во-первых , должно быть выполнено требование п. 2 ст. 346.17 НК РФ о том, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Во-вторых , необходимо определить сумму расходов. Если затраты на приобретение и установку пожарной сигнализации превысили 40 000 руб., то данные затраты нужно учитывать как затраты на приобретение объектов основных средств. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством РФ в соответствии со ст. 258 НК РФ классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Кроме вышеперечисленных требований, необходимо выполнение еще одного немаловажного условия: объект должен быть введен в эксплуатацию. Об этом прямо указано в пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Напомним, что в первоначальную стоимость могут включаться затраты на разработку и изготовление проектной документации на пожарную сигнализацию, поскольку без этой документации сигнализация не может быть установлена.

Если затраты на приобретение пожарной сигнализации не превысили 40 000 руб., то их можно учесть исходя из положений пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, согласно которому при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности. Но, как и при учете других расходов при УСН, должно соблюдаться требование об оплате.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете для включения в затраты расходов на установку и приобретение пожарной сигнализации необходимо так же, как и в налоговом учете, определиться, как приходовать приобретенный объект: как основное средство или МПЗ.

Покупка и монтаж автоматической пожарной сигнализации - необходимое условие для защиты имущества организации от пожара. Установка пожарной сигнализации необходима для эффективного предотвращения пожара, спасения имущества организации и жизней сотрудников. Следствием необеспечения или ненадлежащего обеспечения пожарной безопасности являются пожары, которые причиняют значительный материальный ущерб.

В данном разделе рассмотрим: понятие пожарной безопасности, нормативное регулирование в области пожарной безопасности, лицензирование, порядок отражения пожарно-охранной сигнализации в бухгалтерском учете организации, а также особенности налогообложения и документального оформления деятельности по эксплуатационному содержанию и обслуживанию пожарно-охранного оборудования.

Согласно положениям действующего законодательства под пожарной безопасностью понимается состояние защищенности личности, имущества, общества и государства от пожаров, а под требованиями пожарной безопасности - специальные условия социального и (или) технического характера, установленные в целях обеспечения пожарной безопасности законодательством Российской Федерации, нормативными документами или уполномоченным государственным органом.

Нормативное регулирование в области пожарной безопасности осуществляется в соответствии с положениями Федерального закона от 21 декабря 1994 г. N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" (далее - Закон N 69-ФЗ), согласно которому законодательство Российской Федерации о пожарной безопасности основывается на Конституции Российской Федерации и включает данный Закон, принимаемые в соответствии с ним федеральные законы и иные нормативные правовые акты, включая Правила пожарной безопасности в Российской Федерации (ППБ 01-03), утвержденные Приказом МЧС России от 18 июня 2003 г. N 313 (далее - Правила N ППБ 01-03), а также законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации, муниципальные правовые акты, регулирующие вопросы пожарной безопасности.

Оказывая услуги в области пожарно-охранной безопасности, организация должна получить лицензию в порядке, установленном Законом Российской Федерации от 11 марта 1992 г. N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 2487-1).

Статья 3 Закона N 2487-1 определяет услуги по проектированию, монтажу и эксплуатационному обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации как один из видов услуг, оказываемых в сфере частной детективной и охранной деятельности.

Учитывая вышеизложенное, оказывающая такого рода услуги в области пожарной безопасности организация обязана иметь соответствующую лицензию. Положение о лицензировании деятельности по тушению пожаров, а также Положение о лицензировании производства работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 октября 2006 г. N 625.

Согласно вышеуказанным Положениям производство работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений включает осуществление мероприятий, связанных с монтажом, ремонтом и обслуживанием активных и пассивных систем пожарной безопасности, таких как:

Пожаротушение;

Пожарная и охранно-пожарная сигнализация;

Противопожарное водоснабжение;

Дымоудаление;

Оповещение и эвакуация при пожаре;

Первичные средства пожаротушения;

Противопожарные занавесы и завес;

Заполнение проемов в противопожарных преградах;

Трубо-печные работы;

Работы по огнезащите материалов, изделий и конструкций.

Таким образом, для отражения расходов по содержанию специализированных подразделений организации должны располагать соответствующей лицензией. В противном случае расходы, связанные с содержанием специализированных подразделений организации, не могут быть признаны в целях налогообложения организации.

Приборы и аппаратура систем пожарно-охранной сигнализации принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01).

Актив принимается организацией к учету в качестве основных средств (далее - ОС), если одновременно выполняются следующие условия:

Объект будет использоваться в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

ОС предназначено для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Организация не предполагает последующую перепродажу объекта;

Основное средство способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Срок службы пожарной сигнализации составляет несколько лет. Следовательно, автоматическая пожарная сигнализация отвечает всем перечисленным требованиям.

Вместе с тем, согласно п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (далее - МПЗ).

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью активов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). В частности, фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС являются суммы, уплачиваемые по договору поставщику (продавцу), а также за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

Таким образом, первоначальная стоимость пожарно-охранной сигнализации как основного средства складывается из общей стоимости входящих в его состав комплектующих (без НДС), а также суммы затрат по монтажу.

По мере использования стоимость пожарно-охранной сигнализации из состава МПЗ относят на затраты по мере ввода актива в эксплуатацию.

Стоимость сигнализации в составе ОС погашается путем начисления амортизации начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости данного объекта либо списания его с бухгалтерского учета вследствие продажи, безвозмездной передачи, морального и физического износа, а также до ликвидации объекта при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Срок полезного использования ОС определен Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359.

Приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации (код 14 3319000), а также оборудование для пожаротушения (код 14 2944000) относятся к четвертой амортизационной группе оборудования - от пяти до семи лет.

Пример. Организация ООО "Салют" заключила договор на приобретение и последующий монтаж пожарно-охранного оборудования. Общая стоимость объектов пожарно-охранной сигнализации составила 23 600 руб. (в том числе НДС 18% - 3600 руб.). Работы по монтажу проводит специализированная организация, имеющая соответствующую лицензию. Стоимость работ по договору составила 1180 руб. (в том числе НДС 18% - 180 руб.). По окончании работ по монтажу и сборке объекты пожарно-охранной сигнализации введены в эксплуатацию.

Поскольку приобретаемые объекты пожарной и охранной сигнализации, относимые к основным средствам, требуют обязательного монтажа, в бухгалтерском учете ООО "Салют" будут сделаны следующие проводки:

Дебет счета 07 "Оборудование к установке" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 20 000 руб. - учтена стоимость поступившего пожарно-охранного оборудования;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 3600 руб. - отражен НДС;

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 07 "Оборудование к установке" - 20 000 руб. - отражена передача оборудования в монтаж;

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1000 руб. - включена в стоимость системы пожаротушения стоимость монтажа;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 180 руб. - отражен НДС;

Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 21 000 руб. (20 000 руб. + 1000 руб.) - принят к учету инвентарный объект - система пожаротушения.

Для целей налогообложения прибыли организаций расходы по эксплуатационному содержанию и обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации на основании пп. 6 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признаются исходя из фактических расходов как расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на их поддержание в исправном (актуальном) состоянии.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией при условии выполнения положений ст. 252 НК РФ. Иными словами, они должны быть обоснованы и документально подтверждены, а также осуществлены (понесены) в рамках деятельности, направленной на получение доходов.

Для подтверждения расходов по установке (монтажу) систем пожарной безопасности организация должна располагать договором со сторонней организацией с указанием в нем реквизитов выданной ей лицензии, а также актом приемки-сдачи выполненных работ.

Если монтаж систем осуществляется собственными силами организации, произведенные расходы подтверждаются соответствующими первичными учетными документами по списанию материальных запасов (в том числе требованиями-накладными, накладными на отпуск материалов на сторону), учету расходов на оплату труда (расчетно-платежными ведомостями и так далее).

Также расходы, связанные с монтажом систем пожарной безопасности хозяйственным способом, могут быть оформлены внутренним актом о приемке-сдаче выполненных работ.

В аналогичном порядке принимаются в целях налогообложения расходы по осуществлению регламентных работ по техническому обслуживанию и планово-предупредительному ремонту автоматических установок пожарной сигнализации и пожаротушения, систем противодымной защиты, оповещения людей о пожаре и управления эвакуацией.

Как указано в п. 96 Правил N ППБ 01-03, такие работы должны осуществляться в соответствии с годовым планом-графиком, составляемым с учетом технической документации заводов-изготовителей, и сроками проведения ремонтных работ. При этом техническое обслуживание и планово-предупредительный ремонт должны выполняться специально обученным обслуживающим персоналом или специализированной организацией, имеющей лицензию, согласно заключаемым договорам.

Расходы по обслуживанию систем пожарной безопасности осуществляются по договорам, заключенным со специализированными организациями, имеющими соответствующую лицензию на право оказания соответствующих услуг. Следовательно, экономическая оправданность расходов может быть подтверждена двусторонним договором, а также оформляемыми двусторонними актами с раскрытием в них перечня оказанных услуг и ссылкой на положения нормативно-правовых актов (Закон N 69-ФЗ, Правила N ППБ 01-03 и так далее).

Расходы на ремонт систем обеспечения пожарной безопасности принимаются для целей налогообложения на условиях, установленных ст. ст. 260 и 324 НК РФ, то есть в зависимости от того, создаются организацией в целях налогового учета резервы под предстоящие ремонты основных средств или нет. Такие работы, связанные с ремонтом систем, должны выполняться специализированными организациями или же подготовленными специалистами.

Расходы по модернизации и реконструкции систем пожарной безопасности в целях обложения налогом на прибыль не принимаются. Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ такие расходы увеличивают первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств и поэтому принимаются в целях обложения налогом на прибыль через начисление в установленном порядке амортизационных отчислений.

В соответствии с п. 6 Правил N ППБ 01-03 на каждом объекте организации должны быть разработаны инструкции о мерах пожарной безопасности для каждого взрывопожароопасного и пожароопасного участка (мастерской, цеха и так далее).

В этих инструкциях должны быть отражены:

Мероприятия по обеспечению пожарной безопасности при проведении технологических процессов, эксплуатации оборудования, производстве пожароопасных работ;

Порядок и нормы хранения и транспортировки взрывопожароопасных веществ и пожароопасных веществ и материалов;

Места курения, применения открытого огня и проведения огневых работ;

Порядок сбора, хранения и удаления горючих веществ и материалов, содержания и хранения спецодежды;

Предельные показания контрольно-измерительных приборов (манометров, термометров и так далее), отклонения от которых могут вызвать пожар или взрыв;

Обязанности и действия работников при пожаре, в том числе правила вызова пожарной охраны; порядок аварийной остановки технологического оборудования; порядок отключения вентиляции и электрооборудования; правила применения средств пожаротушения и установок пожарной автоматики; порядок эвакуации горючих веществ и материальных ценностей;

Порядок осмотра и приведения в пожаровзрывобезопасное состояние всех помещений предприятия (подразделения).

Во всех производственных, административных, складских и вспомогательных помещениях на видных местах должны быть вывешены таблички с указанием номера телефона вызова пожарной охраны.

Расходы по разработке и изданию инструкций о мерах пожарной безопасности, изготовлению табличек, плакатов и иной наглядной информации принимаются в целях налогообложения как расходы, предусмотренные действующим законодательством и непосредственно связанные с обеспечением пожарной безопасности в организации.

Согласно п. 15 Правил N ППБ 01-03 в каждой организации распорядительным документом руководителя должен быть установлен соответствующий их пожарной опасности противопожарный режим, в том числе:

Определены и оборудованы места для курения;

Определены места и допустимое количество единовременно находящихся в помещениях сырья, полуфабрикатов и готовой продукции;

Установлен порядок уборки горючих отходов и пыли, хранения промасленной спецодежды;

Определен порядок обесточивания электрооборудования в случае пожара и по окончании рабочего дня;

Регламентирован порядок проведения временных огневых и других пожароопасных работ; порядок осмотра и закрытия помещений после окончания работы; действия работников при обнаружении пожара;

Определен порядок и сроки прохождения противопожарного инструктажа и занятий по пожарно-техническому минимуму, а также назначены ответственные за их проведение.

Соответственно, расходы по оборудованию мест для курения также принимаются в целях обложения налогом на прибыль, так как они предусмотрены действующим законодательством.

Все работники организаций должны допускаться к работе только после прохождения противопожарного инструктажа, а при изменении специфики работы они обязаны проходить дополнительное обучение по предупреждению и тушению возможных пожаров в порядке, установленном руководителем.

При отнесении таких расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщикам необходимо учитывать установленные в ст. 252 НК РФ требования, касающиеся обоснованности и документального подтверждения затрат.

Соответствующие вышеуказанным критериям расходы организации по оплате услуг по обучению своих работников мерам пожарной безопасности могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией продукции (работ, услуг).

В заключение следует отметить, что в случае ненадлежащего выполнения требований пожарной безопасности ответственные должностные лица организации привлекаются к установленной действующим законодательством ответственности.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 20.4 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) нарушение требований пожарной безопасности, установленных стандартами, нормами и правилами, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от 500 до 1000 руб., на должностных лиц - от 1000 до 2000 руб., на юридических лиц - от 10 000 до 20 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Те же действия, совершенные в условиях особого противопожарного режима, грозят наложением административного штрафа на граждан в размере от 1000 до 1500 руб., на должностных лиц - от 2000 до 3000 руб., на юридических лиц - от 20 000 до 30 000 руб.

Нарушение требований стандартов, норм и правил пожарной безопасности, повлекшее возникновение пожара без причинения тяжкого или средней тяжести вреда здоровью человека, либо без наступления иных тяжких последствий, согласно п. 3 ст. 20.4 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1500 до 2000 руб., на должностных лиц - от 3000 до 4000 руб., на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб.

За нарушение правил пожарной безопасности, которое по неосторожности повлекло тяжкий вред здоровью человека, виновное лицо несет уголовную ответственность согласно п. 1 ст. 219 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ): минимальную - штраф до 80 000 руб., максимальную - до трех лет лишения свободы с лишением права занимать определенные должности. Если же нарушения правил пожарной безопасности повлекли по неосторожности смерть человека или двух и более людей, то на основании п. п. 2, 3 ст. 219 УК РФ виновник может лишиться свободы на срок до пяти или семи лет соответственно.

Организация приобрела у поставщика средства пожарной и охранной сигнализации стоимостью 35 000 руб. без НДС. Монтаж и наладка охранно-пожарной сигнализации составила 33 000 руб. Какими проводками отражаются в бухгалтерском учете организации указанные операции.

Монтаж пожарно-охранной сигнализации является дооборудованием основного средства.

В бухгалтерском учете затраты на дооборудование основных средств учитывайте на счете 08 п. 42 ).

Так как организация дооборудует основное средство с привлечением подрядчика, то его вознаграждение отразите проводкой:

– приобретена система пожарно-охранной сигнализации;

Дебет 08 субсчет «Расходы на дооборудование» Кредит 60 (76)
– учтены затраты на дооборудование основного средства, выполненную подрядным способом.

По завершении работ по дооборудованию затраты, учтенные на счете 08 , можно включить в первоначальную стоимость основного средства (абзац 2 приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н , пункт 14 ПБУ 6/01).

Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Расходы на дооборудование»
– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат на дооборудование.

Обоснование

1. Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении достройку (дооборудование) основных средств

В связи с производственной необходимостью организация может основное средство достроить (дооборудовать).

Ситуация: что понимается под достройкой и дооборудованием основных средств

Достройка и дооборудование проводятся с целью придать основному средству новые качества и характеристики (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). Однако сами термины «достройка» и «дооборудование» в законодательстве не определены. Вместе с тем в пункте 6 ПБУ 6/01 и пункте 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н , установлено, какие приспособления и принадлежности должны учитываться вместе с основным средством. Следуя этим требованиям, можно определить достройку и дооборудование основного средства следующим образом.

Достройка – это возведение новых частей зданий (сооружений). Например, пристройка к зданию. При этом возведенные части должны составлять единое целое со зданием (сооружением) и не иметь самостоятельного хозяйственного назначения. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/91 . Кроме того, в письме Минфин России от 26 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/251 сказано, что к достройке можно отнести внутренние и наружные работы по отделке зданий (сооружений). При условии, что эти работы проводятся не в связи с ремонтом здания (сооружения).

Дооборудование означает дополнение основного средства новыми (а не взамен уже существующих) частями, деталями и другими предметами, которые будут с ним составлять единое целое и иметь общее управление. Например, для компьютера это установка CD-ROM, для автомобиля – монтаж кунга на шасси, для здания (помещения) – монтаж пожарной сигнализации. Если при этом не происходит изменения технологического или служебного назначения основного средства, то такие работы не являются дооборудованием (письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/94).*

Учет затрат

Затраты на достройку (дооборудование) основных средств учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Чтобы обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений, к счету 08 целесообразно открыть субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)».

Затраты на достройку (дооборудование) основных средств хозспособом состоят:

• из стоимости расходных материалов;
• из зарплаты сотрудников;
• из зарплатных налогов, взносов и т. д.

Затраты на достройку (дооборудование) основных средств собственными силами отразите проводкой:

Дебет 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)» Кредит 10 (16, 23, 68, 69, 70...)
– учтены расходы на достройку (дооборудование) основного средства.

Если организация достраивает (дооборудует) основное средство с привлечением подрядчика, то его вознаграждение отразите проводкой:

Дебет 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)» Кредит 60 (76)
– учтены затраты на достройку (дооборудование) основного средства, выполненную подрядным способом.

По завершении работ по достройке (дооборудованию) затраты, учтенные на счете 08 , можно включить в первоначальную стоимость основного средства либо учесть обособленно на счете 01 (). Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

При включении затрат на достройку (дооборудование) в первоначальную стоимость основного средства сделайте проводку:

Дебет 01 (03) Кредит 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)»
– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат на достройку (дооборудование).

В этом случае расходы на достройку (дооборудование) отразите в инвентарной карточке учета объекта основных средств по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (применяется малыми предприятиями). Если сведения о достройке (дооборудовании) основного средства отразить в старой карточке затруднительно, взамен ей откройте новую. Об этом сказано в пункте 40 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

При обособленном учете затраты на достройку (дооборудование) спишите на отдельный субсчет к счету 01 (). Например, субсчет «Расходы на достройку (дооборудование) основного средства»:

Дебет 01 (03) субсчет «Расходы на достройку (дооборудование) основного средства» Кредит 08 субсчет «Расходы на достройку (дооборудование)»
– списаны затраты на проведение достройки (дооборудования) основного средства на счет 01 (03).

В этом случае на сумму произведенных затрат откройте отдельную инвентарную карточку по форме № ОС-6 . Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .*

ОлегаХорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Что относится к неотделимым улучшениям

К неотделимым улучшениям можно отнести, например, монтаж пожарно-охранной сигнализации, стационарной системы отопления и вентиляции (сплит-системы) и т. д.*

Главбух советует: отличить отделимые улучшения от неотделимых можно по следующему признаку: будет ли причинен вред арендованному имуществу, если попытаться отделить от него произведенное улучшение.

Если улучшение нельзя отделить без вреда для имущества, то такое улучшение является неотделимым (например, демонтаж стационарной системы отопления может нанести вред капитальным перекрытиям здания).

Такой вывод позволяет сделать пункт 2 статьи 623 Гражданского кодекса РФ. Что подразумевается под нанесением вреда арендованному имуществу, данная норма законодательства не разъясняет. Поэтому точный критерий отнесения улучшений к тому или иному виду можно прописать в договоре аренды или привести конкретный перечень работ с указанием того, к какому виду улучшений они относятся. Такой список поможет сторонам сделки разобраться в определении произведенных работ (например, при разрешении споров об оплате стоимости улучшений).

Однако в целях налогообложения при проверке налоговые инспекторы вряд ли будут следовать ему. В каждом конкретном случае ситуация будет решаться в зависимости от вида произведенных работ и возможного вреда, который может принести демонтаж улучшений. Например, в зависимости от того, какое крыльцо к арендованному зданию пристроила организация (легко демонтируемый пластиковый навес или стационарную кирпичную пристройку), данное улучшение может быть отнесено к отделимому или неотделимому.

О том, относится ли ремонт и реконструкция к неотделимым улучшениям арендованного имущества, подробнее см.:
– относится ли ремонт к неотделимым улучшениям арендованного имущества в целях бухучета и налогообложения ;
– относится ли реконструкция (модернизация, дооборудование, достройка) к неотделимым улучшениям арендованного имущества в целях бухучета и налогообложения .

Изменение первоначальной стоимости

Обычно однажды установленную первоначальную стоимость в процессе эксплуатации основного средства не изменяют. Есть только несколько отдельных случаев, когда это возможно. Так, изменение первоначальной стоимости основного средства допустимо при его достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.*

Есть, правда, еще одна ситуация, когда первоначальную стоимость основного средства придется скорректировать. Поступить так придется, если изначально при формировании первоначальной стоимости была допущена существенная ошибка. Дело в том, что такая ошибка может привести к грубому нарушению правил ведения учета доходов и расходов . И ее необходимо исправить. Такое указание есть в пункте 4 ПБУ 22/2010.

Если же никакой ошибки нет и какие-то расходы, связанные с приобретением объекта, понесены организацией после его включения в состав основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе расходов по обычным видам деятельности.

Ситуация: как в бухучете отразить расходы на дооснастку эксплуатируемого оборудования: включить в первоначальную стоимость ОС или списать на текущие затраты

Если дополнительная оснастка повлияет на функциональность оборудования, то увеличьте его первоначальную стоимость. В противном случае расходы на дооснастку спишите на текущие затраты.

Раз оборудование ввели в эксплуатацию, то его первоначальная стоимость уже сформирована. А изменять первоначальную стоимость оборудования можно лишь в определенных случаях: при его дооборудовании, реконструкции или модернизации. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.

Если дополнительная оснастка привела к изменению функциональных возможностей оборудования, то есть увеличила его мощность, улучшила качество продукции или расширила номенклатуру, то речь идет о модернизации . Поэтому стоимость оснастки включите в первоначальную стоимость оборудования.

Если же приобретение дополнительной оснастки не привело к изменению функциональных и технических возможностей оборудования, модернизацией это не считается. Поэтому первоначальную стоимость оборудования не увеличивайте. А приобретенную оснастку отразите в составе материалов ( Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н). Например, оснастку нужно учесть в материалах, если это специальные инструменты, приспособления, оборудование, которые:
– обеспечивают определенные условия для изготовления продукции;
– позволяют делать специфические операции, которые связаны с изготовлением продукции.

В бухучете сделайте проводку:

Дебет 10-10 Кредит 60
– приобретена оснастка.

Отпуск оснастки в эксплуатацию отразите внутренней проводкой:

Дебет 10-11 Кредит 10-10
– передана оснастка в эксплуатацию.

С месяца, следующего за месяцем, когда оснастку передали в эксплуатацию, списывайте ее стоимость на расходы. Это можно сделать одним из способов:
– пропорционально объему выпущенной продукции;
– линейным способом в течение срока полезного использования оснастки.

Способ списания установите в учетной политике для целей бухучета.

Списание на затраты стоимости оснастки отразите проводкой:

Дебет 20 Кредит 10-11
– списана часть стоимости оснастки.

Поскольку при расчете налога на прибыль стоимость оснастки списывается на материальные расходы единовременно, в учете возникнет временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02):

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– отражено отложенное налоговое обязательство.

По мере погашения стоимости оснастки отложенное налоговое обязательство погашайте:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– уменьшено отложенное налоговое обязательство.

Особые правила предусмотрены для учета оснастки, которая предназначена для индивидуального заказа или используется в массовом производстве. Ее стоимость можно списать в бухучете единовременно при отпуске в эксплуатацию. Это предусмотрено пунктом 25 Методических указаний, утвержденных